全球數位稅與最低稅負制的立法內容與趨勢－國際與臺商觀點
作者：簡銀瑩、黃士洲
日期：2021年9月號 (第430期)
出處：會計研究月刊第430期第46頁
摘要：
2021年7月OECD/G20宣示全球數位稅與最低稅負制的稅改方案，取得包含美國等130國的共識，將於10月公布細節與稅率，預計2023年實施。全球數位稅擬以高門檻，將課稅對象侷限於少數大型電商，將剩餘利潤的部分，反饋給營收來源的市場地國家，並取代各國自行開徵的數位服務稅。全球最低稅負可視之為加強版的受控外國公司稅制，藉由所得吸收、低稅負支除扣除與就源課稅等規則，將停留於低稅率國家的利潤，歸入給持股鍊上端的公司的所在國課稅。不過，全球稅改方案仍有不少變數，除了課稅規則相當複雜之外，各國稅收也是損益不一。我國身為外貿導向經濟體，自須持續關注發展，更新內國法與宣導台商強化境外控股的稅務透明性。
關鍵字：
BEPS行動方案、雙支柱方案、全球數位稅、全球最低稅負、稅捐規避防杜
BEPS, Pillar One&2, Global Digital Tax, Global Minimum Tax, Anti-Tax Avoidance
導讀
疫情襲擊全球期間，大型跨境電商營收逆勢增長，讓各界更加關注其納稅狀況，以谷歌（Google） 為例， 其利用愛爾蘭即將落日的稅務漏洞（事業體的混合錯配），讓2019 年帳上130 億歐元獲利享有免稅待遇，又如微軟（Microsoft）旗下愛爾蘭子公司去（2020）年帳上大賺3,150 億美元的軟體授權金收入，也免納一毛稅負。這類電商一手爽賺大把鈔票，另一手卻機關算盡地躲避納稅義務的負面新聞，不單挑起疫情受困民眾的憤怒，順帶促成各國對國際稅制大刀闊斧的革新共識。
OECD與美國啟動全球稅改共識
美國拜登政府上台後，一改川普單邊主義的經貿政策，宣示改行與國際組織合作的多邊主義，財政部長葉倫也認同經濟合作暨發展組織（OECD） 稅基侵蝕與利潤移轉（BEPS 2.0）行動方案，該行動方案主要內容有兩個子方案，分別是「方案一：課稅權的重新配置」（Pillar One，Re-allocation of taxing rights）， 亦稱為「全球數位稅」，以及「方案二：全球反稅基侵蝕稅制」（Pillar Two，Global anti-base erosion mechanism，GloBE）， 亦稱為「全球最低稅負制」。今（2021）年6 月初七大工業國組織（G7）倫敦財長峰會，同意共同推動全球最低企業稅率15％，次月20國集團（G20）財長峰會，表態支持整頓對跨國企業課稅方式的歷史性稅務改革協議，OECD也取得130個國家聯署國際稅務改革聲明書。最終協議可望於G20領袖10月於羅馬舉行峰會前達成，冀望於2023年以前上路實施。
稅改方案一：全球數位稅—跨境電商
OECD方案一（Pillar One） 所要推動的全球數位稅，主要是針對具備相當規模的跨境電商，其所銷售的數位勞務，賦予各個消費者所在的市場地國家， 擁有一定的課稅權，不論該跨境電商在當地是否擁有「常設機構」（PE），同時擬強制取代各國自行開徵的數位服務稅。
