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2021-07-23 經濟日報 記者程士華／台北報導
營利事業出售不動產後，這筆所得究竟該認列在簽約日、收款日，還是移轉登記日？中區國稅局指出，原則上還是要以移轉登記日為準，賣家須留意認列年度規定，以免錯誤認列遭補稅(按：本案有處罰)。
官員指出，營利事業出售不動產，其所得歸屬年度的認定，應以所有權移轉登記日期為準，這是主要的認定原則；不過實務上還是有例外，在不動產所有權尚未移轉給買方，卻已經實際完成款項交付，才會以實際交付日期為準。
中區國稅局日前查核某建設公司營所稅申報案，發現在2019年間，該公司共有三戶房地交易未申報。公司主張，主要是因買方銀行借款延遲貸放，導致房地尾款在2020年才交付，因此才未列報那三筆房地銷售收入。
官員表示，因稅法原則的關係，雖然這間建商還沒收到尾款，但是三筆不動產都在2019年底正式完成移轉登記，因此這筆所得應認列在2019年度，後來不只依法補稅，還有加罰部分罰鍰。
查準第24-2：營利事業出售不動產，其所得歸屬年度之認定，應以所有權移轉登記日期
為準，但所有權未移轉登記予買受人以前，已實際交付者，應以實際交付日期為準；兩者皆無從查考時，稽徵機關應依其買賣契約或查得資料認定之。
個人淺析
- 本案是典型的財務會計與稅務認定的落差以及時間性落差，在納保法的精神下，實不應視為逃漏稅。
- 雖然查準24-2有規定不動產交易所得歸屬年度，但在財務會計權責的認定上，不動產的移轉可以做為權責發生的表徵，但並不是可以直接畫上等號，特別是如同本案屬認定上有爭議的「邊緣案件」。
- 認定上有爭議的邊緣案件，即便納稅人見解在說理上稍嫌薄弱，且不符合查準規定的申報時點，也不代表納稅人有逃漏稅意圖或申報錯誤，特別是建商財報、稅報多經會計師簽證過，而此差異也不會造成終局的稅負減損。
