外匯兌換盈虧，怎麼認列？查核準則釋例

2022年以來新台幣震盪劇烈

2022年3月開始新台幣兌美元由28開始逐步走貶，5月12日貶至29.84，相較於1月中最低點曾達27.53來說，跌幅達8.4%。近日台幣逐步回穩約1元，5月30日回到28.84。

另2021年10月12日匯率28.13，12月31日則為27.72

短短三、四個月的震盪幅度，對於收付大額美金的台商，兌換損益應如何計算？以及認列？公司帳列的外幣存款或負債，在財務會計上需依年底匯率進行評價調整，並將調整金額認列為兌換損益，稅務則須以實現為前提。

參考資料：企業未實現損益 不可列報,2022/5/31，https://money.udn.com/money/story/6710/6352229?from=edn_subcatelist_cate

外匯兌換損益的稅務上認列

兌換盈益部分

營所稅查核準則第29條：兌換盈益：
一、兌換盈益應以實現者列為收益，其僅係因匯率調整而產生之帳面差額，免列為當年度之收益。
二、兌換盈益應有明細計算表以資核對。有關兌換盈虧之計算，得以先進先出法或移動平均法之方式處理。
三、營利事業國外進、銷貨，其入帳匯率與結匯匯率變動所產生之收益，應列為當年度兌換盈益，免再調整其外銷收入或進料、進貨成本。

釋例：

A公司在2021年10月12日進口貨物100萬美元：

• 借記存貨2813萬元
  • 貸記應付貨款2813萬元

當年期末按照匯率27.72調整

• 借記應付貨款41萬元
  • 貸記兌換收益41萬元

稅務會計上則該收益尚未實現，不計入營利事業所得額。

2022年5月12日A公司匯款支付100萬美元貨款，轉換為新台幣為2984萬元

• 借記應付貨款2772萬元
• 借記兌換損失212萬元
  • 貸記現金2984萬元。

兌換損失212萬元為已實現損失，惟稅上可以承認的損失應該是212萬-41萬=2813-2984萬=171萬元，列報為營利事業所得額減項。

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兌換損失部分

查核準則第98條：兌換虧損：
一、兌換虧損應以實現者列為損失，其僅係因匯率之調整而產生之帳面差額，不得列計損失。
二、兌換虧損應有明細計算表以資核對。有關兌換盈虧之計算，得以先進先出法或移動平均法之方式處理。
三、營利事業國外進、銷貨，其入帳匯率與結匯匯率變動所產生之損失，應列為當年度兌換虧損，免再調整其外銷收入或進料、進貨成本。

原理與上開兌換盈益相同，不再贅述。