問題概析
- EX：新手機定價為30,000元，並提供以舊換新優惠，客戶甲自備舊手機可折5000元，再補25,000元現金。稅局觀點：舊機換新機，手機商應以新手機定價全額開立發票，手機商需開立30000元發票。
- BUT舊手機折價5,000元的部分，對應稅額239元。由於消費者無法提供統一發票給手機商作進項扣抵，無論手機商事後轉售該舊機或作廢，該筆239元的營業稅款都無法扣抵或退還，形成手機商的額外稅務成本！
- 以iPhone舊換新折抵－Apple Trade In 換購方案來看，應該比較接近銷售折讓－消費者所給付的舊機，通常不負瑕疵擔保義務，優惠方案旨在落實CSR與推動新機銷售。
- 個人觀點，基於VAT的稅收中立性，手機商與消費者間的舊機換新機優惠方案，以銷售折讓處理，可以讓手機商不用負擔額外的營業稅成本。
稅務新聞摘要
新聞出處：舊換新折讓 按訂價開發票，2022/1/14，經濟日報 / 記者程士華
稅局見解：舊機換新機，手機商應以新手機定價全額開立發票
中區國稅局表示，電信業者若有推出換機折價方案，舊機折讓部分，亦屬於交易代價的一環，營業人應以新手機定價全額開立統一發票、報繳營業稅，而非以回收舊機折讓後的價格。
國稅局認為，營業人出售新手機，同時又估價回收消費者的舊手機，並以舊手機價款折抵新手機部分貨款，意味著舊機也有一定價值，這樣「以舊換新」的模式，符合以物換物的交換行為，依《統一發票使用辦法》第12條規定，營業人應於換出新手機時，開立統一發票及報繳營業稅。
案例分析－請思考舊機回收所隱含的無法扣抵稅額
舉例來說，A通訊行銷售某熱門新機，定價為30,000元，並提供以舊換新優惠，客戶甲自備價值5,000元(按：這是市場價、議定價、還是回收方案價？)的舊手機，與店家換購新機，再補25,000元差額。
官員表示，在此案例中，A通訊行所收取的25,000元，以及舊手機折價5,000元的部分，二者皆屬於銷售新手機取得的代價，因此在營業稅上，應於售出手機時，開立30,000元統一發票交付買受人，並依規定報繳營業稅。
按：這邊請特別注意，如果按照稅局見解，舊手機折價5,000元的部分，仍應納入銷售額開立發票，此部分對應的稅額為239元。由於消費者無法提供統一發票給手機商作進項扣抵，無論手機商事後轉售該舊機或作廢，該筆239元的營業稅款都無法扣抵或退還，形成手機商的額外稅務成本！
iPhone舊換新折抵－Apple Trade In 換購方案
資料來源：https://www.apple.com/tw/trade-in/
換購方案內容
- 條件：以你符合條件的裝置進行換購，並在購
- 買新產品時獲享折抵優惠；且實際換購估價視你折抵換購裝置的狀況與機型而有所差異。(不是拿iPhone手機都會收)
- 換購價，有價目表：以iPhone 8 PLUS舊機為例－最高達 NT$5,100。
- 蘋果推動換購方案之目的：1. 二手市場與資源回收，履行企業社會責任(CSR)；2. 推動新機換機潮。
iPhone 8 PLUS二手市場價格
資料來源：https://reebelo.com.tw/
營業稅法令與財政部函釋
上開新聞中是個別稅局將營業稅法令套用至舊機換新機的優惠方案，所得出來的單方稅法見解。以下是營業稅相關法令與財政部函釋。
- 營業稅法第16條：第十四條所定之銷售額，為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。但本次銷售之營業稅額不在其內。
- 統一發票使用辦法第12條：營業人以貨物或勞務與他人交換貨物或勞務者，應於換出時，開立統一發票。
財政部函釋則分從營業人間的交易，以及對消費者兌換點數，見解各有不同：
- 營業人間的交易：工程承包商順道收走廢土，或者施工後剩餘材料，設算一定價格來折抵委託方應付工程款，該折抵部分應由委託方開立發票給施工方。參見：財政部98/09/03台財稅字第09804546270號函，及 財政部58台財稅發第5035號令。
- 刷卡消費積點或現金紅利兌換商品折抵各項費用，應按折讓處理，參見財政部96/09/14台財稅字第09604543210號函。
個人見解－舊機換新機以全額開立發票，有違稅捐中立性
- 舊機換新機的民事法律關係，可以是(1)資產互易－兩個對立連結的買賣契約(手機商賣新機，消費者賣舊機)，並就差額清算；也可以是(2)銷售折讓－一個買賣契約(手機商賣新機給消費者)，對價之一就是消費者給付舊機。兩者雖然都可解釋舊機換新機的民事關係，但若以消費者所給付的舊機，通常不負瑕疵擔保義務，且蘋果推動優惠方案旨在落實CSR與推動新機銷售來看，應該比較接近銷售折讓。
- 營業稅法上若當作是手機商與消費者的互易，案例中的5000元舊機折抵價，也就產生了239元的VAT，但消費者無法開立發票，且也無15條之1的舊車回收設算進項VAT，後續不論手機商是轉售也好，報廢也好，都形成無法轉嫁，而由手機商負擔的VAT成本。
- 因此營業稅法16條與統一發票使用辦法第12條關於互易應全額視同銷售額且開立發票的規定，如果從稅捐中立性的觀點，應當參照加值型營業稅法的立法目的，將之「目的性限縮」在營業人間交易適用。
